Jeżeli żaden z krajowych podmiotów powiązanych będących stroną transakcji nie poniósł straty podatkowej ze źródła przychodów, do którego zaliczana jest dana transakcja, transakcja może korzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Zwolnienie z dokumentowania transakcji między krajowymi podmiotami powiązanymi
Przepisy ustaw o podatkach dochodowych przewidują zwolnienie z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych dla określonych transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi posiadającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.
Zgodnie z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT (oraz odpowiednio art. 23z pkt 1 ustawy o PIT), zwolnienie może mieć zastosowanie, jeżeli w roku podatkowym, którego dotyczy obowiązek dokumentacyjny, podmioty powiązane:
- nie korzystały ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego;
- nie korzystały ze zwolnienia dotyczącego dochodów uzyskiwanych w specjalnej strefie ekonomicznej ani ze zwolnienia wynikającego z decyzji o wsparciu na podstawie ustawy o wspieraniu nowych inwestycji;
- nie poniosły straty podatkowej ze źródła przychodów, do którego zaliczana jest transakcja kontrolowana.
W praktyce największe wątpliwości interpretacyjne budzi ostatni z wymienionych warunków, dotyczący poniesienia straty podatkowej.
Strata podatkowa a źródło przychodów
W przypadku podatników CIT należy uwzględnić podział dochodów na dwa źródła przychodów:
- dochody z innych źródeł przychodów (tzw. działalność operacyjna);
- dochody z zysków kapitałowych.
Ocena spełnienia warunku dotyczącego straty podatkowej powinna być dokonywana w odniesieniu do konkretnego źródła przychodów, z którym związana jest dana transakcja kontrolowana.
Oznacza to, że strata podatkowa poniesiona przez jeden z krajowych podmiotów powiązanych ze źródła innego niż źródło, do którego zalicza się analizowana transakcja, nie wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia dokumentacyjnego.
W konsekwencji, jeżeli żaden z podmiotów powiązanych uczestniczących w transakcji nie poniósł straty podatkowej w tym samym źródle przychodów, do którego kwalifikowana jest dana transakcja, warunek dotyczący straty należy uznać za spełniony.
Przy spełnieniu pozostałych przesłanek ustawowych transakcja taka nie będzie podlegała obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Stanowisko organów podatkowych
Przedstawione podejście zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 stycznia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.629.2024.1.SJ). Organ wskazał, że warunek nieponiesienia straty podatkowej, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, należy odnosić wyłącznie do źródła przychodów, z którym związana jest dana transakcja kontrolowana. Oznacza to, że strata podatkowa poniesiona z innego źródła przychodów nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Przykład
Spółki X i Y, będące krajowymi podmiotami powiązanymi, zawarły transakcję kontrolowaną dotyczącą działalności operacyjnej. Obie spełniały pozostałe warunki zwolnienia z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT. Spółka Y poniosła jednak stratę podatkową ze źródła zysków kapitałowych, natomiast nie wykazała straty ze źródła przychodów, do którego zaliczana była realizowana transakcja.
Jak potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji z 10 stycznia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.629.2024.1.SJ), taka sytuacja nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Decydujące znaczenie ma bowiem to, czy strata została poniesiona ze źródła przychodów właściwego dla danej transakcji kontrolowanej.
Interpretacja ta potwierdza, że dla celów stosowania art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT nie należy analizować straty podatkowej podatnika w ujęciu globalnym, lecz wyłącznie w odniesieniu do konkretnego źródła przychodów, którego dotyczy dana transakcja kontrolowana.
Szymon Mamajek
Dominika Jaszczyk
Dominika Oszajca