Dokumentacja cen transferowych dotyczy także wspólników spółek osobowych. Progi rachunkowe oraz wartościowe weryfikuje się dla spółki, ale to wspólnicy są podatnikami posiadającymi obowiązek przygotowania dokumentacji cen transferowych.
Dokumentacja cen transferowych w spółkach osobowych
W przypadku spółek osobowych (np. spółki komandytowej czy spółki jawnej) obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych ciąży na jej wspólnikach, a nie bezpośrednio na spółce. Istotne jest jednak, że wszelkie powiązania oraz limity związane z cenami transferowymi rozpatruje się w takim przypadku z perspektywy spółki osobowej (a nie wspólnika) z uwagi na fakt, że to ona (a nie jej wspólnicy) jest podmiotem dokonującym transakcji.
Dokumentacja cen transferowych od 2017 r.
Od 1 stycznia 2017 r. zobowiązani do sporządzenia dokumentacji cen transferowych są wspólnicy spółek osobowych dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi:
- których przychody lub koszty (w rozumieniu ustawy o rachunkowości) przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym odbyła się transakcja, równowartość 2 mln euro oraz
- zawierają umowy innych spółek niemających osobowości prawnej, jeśli łączna równowartość wkładów do tej spółki przekracza 50 tys. euro, lub
- zawierają umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, których wartość przekracza 50 tys. euro;
- dokonujący bezpośrednio lub pośrednio zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeśli łączna kwota wynikająca z zawartej umowy lub rzeczywiście zapłacona przekracza równowartość 20 tys. euro; lub
- zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową:
- umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeśli łączna równowartość wkładów do tej spółki przekracza równowartość 20 tys. euro;, albo
- umowę wspólnego przedsięwzięcia lub umowę o podobnym charakterze, których wartość przekracza 20 tys. euro.
Weryfikacja obowiązków dokumentacyjnych
Ważnym jest w pierwszej kolejności ustalenie czy spółka osobowa jest powiązana z podmiotem dokonującym transakcji. Następnie istotne jest określenie ich wartości (niezbędnych do ustalenia progów dokumentacyjnych). Dowiesz się na ich temat więcej w artykule Podmioty powiązanie – czyli jakie? oraz Progi dokumentacyjne transakcji z podmiotem powiązanym.
Warto wskazać, że dokumentacja podatkowa może zostać sporządzona tylko przez jednego, wyznaczonego wspólnika spółki osobowej, który ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce. Wyznaczenie wspólnika nie zwalnia jednak pozostałych wspólników z odpowiedzialności w przypadku, w którym dokumentacja nie zostanie przedłożona organowi podatkowemu.
Od 1 stycznia 2017 r. organy podatkowe mogą ponadto zażądać dokumentacji podatkowej do transakcji lub innych zdarzeń, których wartość nie przekracza ustawowych limitów. Sytuacja ta może mieć miejsce, gdy w ocenie organów zaistnieją okoliczności wskazujące na prawdopodobieństwo zaniżenia pewnych wartości w celu uniknięcia obowiązku sporządzenia dokumentacji. Wówczas wyznaczony wspólnik będzie musiał przygotować dokumentację i przedłożyć ją w ciągu 30 dni od doręczenia tego żądania.
Dokumentacja cen transferowych nie tylko dotyczy transakcji dokonywanych przez spółkę komandytową, ale konieczność jej sporządzenia może wystąpić również w zakresie samej umowy spółki osobowej o czym piszemy w artykule Umowa spółki osobowej a obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
Dominika Jaszczyk