{"id":5121,"date":"2026-05-28T14:19:42","date_gmt":"2026-05-28T12:19:42","guid":{"rendered":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/?p=5121"},"modified":"2026-05-28T14:36:58","modified_gmt":"2026-05-28T12:36:58","slug":"gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/","title":{"rendered":"GAAR a fundacja rodzinna &#8211; czy transakcja w ramach fundacji rodzinnej mo\u017ce by\u0107 bezpieczna?"},"content":{"rendered":"<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_82_2 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-white ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\"><p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Spis tre\u015bci<\/p>\n<\/div><nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 ' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Fundacja_rodzinna_a_klauzula_GAAR\" >Fundacja rodzinna a klauzula GAAR<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Dozwolona_dzialalnosc_fundacji_rodzinnej\" >Dozwolona dzia\u0142alno\u015b\u0107 fundacji rodzinnej<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Sprzedaz_udzialow_przez_fundacje_rodzinna_a_klauzula_GAAR\" >Sprzeda\u017c udzia\u0142\u00f3w przez fundacj\u0119 rodzinn\u0105 a klauzula GAAR<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Ryzykowne_praktyki\" >Ryzykowne praktyki<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Uchwala_Rady_PUO_a_srodki_pozostawione_w_fundacji\" >Uchwa\u0142a Rady PUO a \u015brodki pozostawione w fundacji<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Kiedy_transakcja_z_fundacja_rodzinna_moze_byc_bezpieczniejsza\" >Kiedy transakcja z fundacj\u0105 rodzinn\u0105 mo\u017ce by\u0107 bezpieczniejsza?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Znaczenie_statutu_fundacji_rodzinnej\" >Znaczenie statutu fundacji rodzinnej<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Praktyczne_finansowe_konsekwencje_zastosowania_GAAR\" >Praktyczne finansowe konsekwencje zastosowania GAAR<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/gaar-a-fundacja-rodzinna-w-transakcji-ma\/#Podsumowanie\" >Podsumowanie<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<p><strong>Fundacje rodzinne coraz cz\u0119\u015bciej s\u0105 stron\u0105 transakcji fuzji i przej\u0119\u0107. Oznacza to jednocze\u015bnie, \u017ce organy podatkowe z wi\u0119ksz\u0105 uwag\u0105 analizuj\u0105 takie dzia\u0142ania pod k\u0105tem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (GAAR).&nbsp;<\/strong><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-full\"><img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" width=\"600\" height=\"400\" src=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2024\/07\/image-2.jpeg\" alt=\"Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, zastosowanie klauzuli GAAR\" class=\"wp-image-4717\" srcset=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2024\/07\/image-2.jpeg 600w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2024\/07\/image-2-300x200.jpeg 300w\" sizes=\"(max-width: 600px) 100vw, 600px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Fundacja_rodzinna_a_klauzula_GAAR\"><\/span>Fundacja rodzinna a klauzula GAAR<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Po pierwszych trzech latach dzia\u0142ania fundacji rodzinnych pojawi\u0142y si\u0119 ju\u017c <strong>pierwsze stanowiska organ\u00f3w podatkowych<\/strong>,w szczeg\u00f3lno\u015bci opinie zabezpieczaj\u0105ce i interpretacje indywidualne. Pokazuj\u0105 one, jak fiskus patrzy na transakcje z udzia\u0142em fundacji rodzinnych. Przede wszystkim wynika z nich, \u017ce organy podatkowe nie kwestionuj\u0105 samego wykorzystywania fundacji rodzinnej w transakcjach. Z punktu widzenia fiskusa du\u017co wi\u0119ksze znaczenie ma, czy fundacja rodzinna faktycznie pe\u0142ni funkcj\u0119 sukcesyjn\u0105.<\/p>\n\n\n\n<p>O klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania pisali\u015bmy szerzej w artykule: <a href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej\/\"><em>Czy nale\u017cy obawia\u0107 si\u0119 klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (GAAR) w przypadku korzystania z fundacji rodzinnej?<\/em><\/a><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Dozwolona_dzialalnosc_fundacji_rodzinnej\"><\/span>Dozwolona dzia\u0142alno\u015b\u0107 fundacji rodzinnej<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Warto zacz\u0105\u0107 od tego, \u017ce ustawa o fundacji rodzinnej wskazuje, jak\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 mog\u0105 prowadzi\u0107 fundacje rodzinne. Je\u015bli fundacja rodzinna prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 w dozwolonym zakresie, mo\u017ce co do zasady korzysta\u0107 ze zwolnienia z opodatkowania CIT.<\/p>\n\n\n\n<p>Fundacje rodzinne mog\u0105 <strong>zbywa\u0107 mienie, o ile nie zosta\u0142o ono nabyte wy\u0142\u0105cznie w celu dalszego zbycia<\/strong>. Fundacja nie powinna wi\u0119c korzysta\u0107 z preferencyjnych zasad podatkowych przy zbywaniu mienia, kt\u00f3re zosta\u0142o nabyte wy\u0142\u0105cznie po to, aby je dalej sprzeda\u0107.<\/p>\n\n\n\n<p>Ustawa przewiduje jednak wyj\u0105tek. Ograniczenie dotycz\u0105ce zbywania mienia nie obejmuje m.in. <strong>udzia\u0142\u00f3w i akcji w sp\u00f3\u0142kach<\/strong>. Teoretycznie wi\u0119c sprzeda\u017c udzia\u0142\u00f3w lub akcji przez fundacj\u0119 rodzinn\u0105 mie\u015bci si\u0119 w ustawowo dozwolonym zakresie dzia\u0142alno\u015bci fundacji &#8211; nawet je\u017celi te sk\u0142adniki maj\u0105tku zosta\u0142y nabyte przez fundacj\u0119 wy\u0142\u0105cznie w celu ich odsprzeda\u017cy. Nie oznacza to jednak, \u017ce taka transakcja jest automatycznie bezpieczna podatkowo. Nadal mo\u017ce by\u0107 oceniana z perspektywy <strong>og\u00f3lnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania<\/strong>, czyli GAAR.<\/p>\n\n\n\n<p>Wi\u0119cej o tym, jak\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 mo\u017ce prowadzi\u0107 fundacja rodzinna, pisali\u015bmy w artykule <a href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/fundacja-rodzinna-odpowiednia-strategia-biznesowa-jakie-daje-korzysci\/\"><em>Fundacja rodzinna: Odpowiednia strategia biznesowa? Ograniczenia, ryzyka i korzy\u015bci<\/em><\/a>.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"683\" src=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2025\/03\/IMG_1597-1024x683.jpeg\" alt=\"unikanie opodatkowania\" class=\"wp-image-4891\" srcset=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2025\/03\/IMG_1597-1024x683.jpeg 1024w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2025\/03\/IMG_1597-300x200.jpeg 300w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2025\/03\/IMG_1597-768x512.jpeg 768w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2025\/03\/IMG_1597-1536x1024.jpeg 1536w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2025\/03\/IMG_1597-2048x1365.jpeg 2048w\" sizes=\"(max-width: 767px) 89vw, (max-width: 1000px) 54vw, (max-width: 1071px) 543px, 580px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Sprzedaz_udzialow_przez_fundacje_rodzinna_a_klauzula_GAAR\"><\/span>Sprzeda\u017c udzia\u0142\u00f3w przez fundacj\u0119 rodzinn\u0105 a klauzula GAAR<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Coraz cz\u0119\u015bciej transakcja M&amp;A przebiega wed\u0142ug nast\u0119puj\u0105cego schematu: fundator zak\u0142ada fundacj\u0119 rodzinn\u0105 i wnosi do niej udzia\u0142y w sp\u00f3\u0142ce. <strong>Nast\u0119pnie to fundacja rodzinna sprzedaje udzia\u0142y na rzecz osoby trzeciej<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Sama sprzeda\u017c udzia\u0142\u00f3w z wykorzystaniem fundacji rodzinnej nie oznacza automatycznie unikania opodatkowania. Ustawodawca obawia si\u0119 natomiast instrumentalnego wykorzystywania fundacji rodzinnych wy\u0142\u0105cznie w celu osi\u0105gni\u0119cia korzy\u015bci podatkowych.<\/p>\n\n\n\n<p>Celem fundacji rodzinnej powinno by\u0107 przede wszystkim <strong>d\u0142ugoterminowe zarz\u0105dzanie maj\u0105tkiem i sukcesja<\/strong>, a nie jednorazowa korzy\u015b\u0107 podatkowa. Ryzyko zastosowania klauzuli GAAR ro\u015bnie wi\u0119c wtedy, gdy fundacja rodzinna nie ma realnego celu sukcesyjnego albo gdy jej rola sprowadza si\u0119 wy\u0142\u0105cznie do po\u015brednictwa w sprzeda\u017cy udzia\u0142\u00f3w.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Ryzykowne_praktyki\"><\/span>Ryzykowne praktyki<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n\n\n\n<p>W praktyce najwi\u0119cej w\u0105tpliwo\u015bci budz\u0105 sytuacje, w kt\u00f3rych do sprzeda\u017cy udzia\u0142\u00f3w dochodzi <strong>bezpo\u015brednio po ich wniesieniu do fundacji<\/strong>. Ryzyko ro\u015bnie szczeg\u00f3lnie wtedy, gdy fundator mo\u017ce swobodnie decydowa\u0107 o \u015brodkach ze sprzeda\u017cy, a pieni\u0105dze szybko trafiaj\u0105 do niego albo do innych beneficjent\u00f3w fundacji.<\/p>\n\n\n\n<p>Organy podatkowe zwracaj\u0105 te\u017c uwag\u0119 na to, czy <strong>fundator wnosi do fundacji tylko cz\u0119\u015b\u0107 maj\u0105tku, a sam nadal prowadzi biznes<\/strong>. W ocenie fiskusa mo\u017ce to podwa\u017ca\u0107 cel sukcesyjny. Ryzyko ro\u015bnie wi\u0119c wtedy, gdy trudno wykaza\u0107, \u017ce dana fundacja rodzinna s\u0142u\u017cy <strong>sukcesji<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Fundacja powinna by\u0107 <strong>narz\u0119dziem d\u0142ugoterminowego zarz\u0105dzania maj\u0105tkiem<\/strong>, a nie tylko po\u015brednikiem w sprzeda\u017cy udzia\u0142\u00f3w. Cel fundacji powinien natomiast wynika\u0107 przede wszystkim z tre\u015bci statutu i z faktycznego sposobu dzia\u0142ania fundacji.<\/p>\n\n\n\n<p>Problem pojawia si\u0119 wi\u0119c wtedy, gdy fundacja rodzinna wygl\u0105da tylko na po\u015brednika. Fiskus mo\u017ce uzna\u0107, \u017ce fundacja by\u0142a potrzebna jedynie jako element transakcji i zosta\u0142a <strong>instrumentalnie wykorzystana<\/strong> wy\u0142\u0105cznie po to, aby uzyska\u0107 korzy\u015b\u0107 podatkow\u0105.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Organy podatkowe badaj\u0105 wi\u0119c <strong>ca\u0142\u0105 sekwencj\u0119 dzia\u0142a\u0144 podj\u0119tych przez fundator\u00f3w<\/strong> fundacji rodzinnych, a tak\u017ce ich sytuacj\u0119 rodzinn\u0105 i biznesow\u0105. Ogromne znaczenie ma obecnie r\u00f3wnie\u017c tre\u015b\u0107 statutu fundacji. Dopiero ca\u0142okszta\u0142t okoliczno\u015bci pozwala na ocen\u0119 konkretnej sytuacji.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-full\"><img decoding=\"async\" width=\"2000\" height=\"625\" src=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/ZW4.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-3969\" style=\"object-fit:cover\" srcset=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/ZW4.png 2000w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/ZW4-300x94.png 300w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/ZW4-1024x320.png 1024w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/ZW4-768x240.png 768w, https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2023\/08\/ZW4-1536x480.png 1536w\" sizes=\"(max-width: 767px) 89vw, (max-width: 1000px) 54vw, (max-width: 1071px) 543px, 580px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Uchwala_Rady_PUO_a_srodki_pozostawione_w_fundacji\"><\/span>Uchwa\u0142a Rady PUO a \u015brodki pozostawione w fundacji<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Z praktycznego punktu widzenia istotne znaczenie ma <a href=\"https:\/\/www.gov.pl\/web\/finanse\/prace-rady\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">uchwa\u0142a<\/a> Rady do Spraw Przeciwdzia\u0142ania Unikaniu Opodatkowania z 29 maja 2025 r. Sprawa dotyczy\u0142a fundacji rodzinnej, do kt\u00f3rej wniesiono akcje, a nast\u0119pnie zosta\u0142y one sprzedane przez fundacj\u0119.<\/p>\n\n\n\n<p>Uchwa\u0142a Rady PUO pokazuje, \u017ce przy ocenie takich dzia\u0142a\u0144 znaczenie ma nie tylko samo wniesienie akcji do fundacji rodzinnej i ich p\u00f3\u017aniejsza sprzeda\u017c, ale tak\u017ce to, co sta\u0142o si\u0119 ze \u015brodkami po sprzeda\u017cy.<\/p>\n\n\n\n<p>Za szczeg\u00f3lnie ryzykown\u0105 Rada uzna\u0142a sytuacj\u0119, w kt\u00f3rej \u015brodki pochodz\u0105ce ze sprzeda\u017cy zosta\u0142y wyp\u0142acone beneficjentowi bez wcze\u015bniejszego podj\u0119cia dzia\u0142a\u0144 inwestycyjnych. W takiej sytuacji fundacja rodzinna mo\u017ce wygl\u0105da\u0107 jak narz\u0119dzie wykorzystane wy\u0142\u0105cznie do przeprowadzenia transakcji na korzystniejszych zasadach podatkowych.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Inaczej mo\u017ce wygl\u0105da\u0107 sytuacja, w kt\u00f3rej \u015brodki pozostaj\u0105 w fundacji rodzinnej i s\u0105 inwestowane albo przechowywane przez fundacj\u0119 w ramach <strong>d\u0142ugoterminowego zarz\u0105dzania maj\u0105tkiem<\/strong>. Samo pozostawienie pieni\u0119dzy w fundacji nie daje oczywi\u015bcie pe\u0142nego bezpiecze\u0144stwa. Jest jednak wa\u017cnym argumentem za tym, \u017ce fundacja rzeczywi\u015bcie realizuje cel sukcesyjny, a nie zosta\u0142a powo\u0142ana tylko na potrzeby jednej transakcji.<\/p>\n\n\n\n<p>W praktyce oznacza to, \u017ce po sprzeda\u017cy udzia\u0142\u00f3w albo akcji bardzo wa\u017cne jest dalsze zachowanie fundacji. Je\u017celi \u015brodki s\u0105 szybko wyp\u0142acane fundatorowi albo beneficjentom, ryzyko GAAR ro\u015bnie. Je\u017celi natomiast zostaj\u0105 w fundacji i s\u0105 wykorzystywane zgodnie ze statutem, \u0142atwiej broni\u0107 tezy, \u017ce fundacja dzia\u0142a jako d\u0142ugoterminowe centrum zarz\u0105dzania maj\u0105tkiem rodzinnym.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Kiedy_transakcja_z_fundacja_rodzinna_moze_byc_bezpieczniejsza\"><\/span>Kiedy transakcja z fundacj\u0105 rodzinn\u0105 mo\u017ce by\u0107 bezpieczniejsza?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Z wydanych dotychczas interpretacji, opinii zabezpieczaj\u0105cych oraz stanowisk dotycz\u0105cych GAAR mo\u017cna wyci\u0105ga\u0107 ju\u017c pewne wnioski. Nale\u017cy jednak pami\u0119ta\u0107, \u017ce <strong>praktyka w tym zakresie wci\u0105\u017c si\u0119 kszta\u0142tuje<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Ryzyko spada, je\u015bli transakcja ma si\u0119 odby\u0107 dopiero w <strong>dalszej przysz\u0142o\u015bci<\/strong>. Samo wniesienie udzia\u0142\u00f3w do fundacji rodzinnej nie oznacza jeszcze unikania opodatkowania. Mo\u017cliwo\u015b\u0107 pobierania przez fundacj\u0119 dywidend by\u0142a przecie\u017c jednym z podstawowych cel\u00f3w fundacji rodzinnej.<\/p>\n\n\n\n<p>Wa\u017cne jest to, <strong>czy na moment wniesienia udzia\u0142\u00f3w lub akcji znany jest ju\u017c nabywca i warunki sprzeda\u017cy<\/strong>. Je\u015bli sprzeda\u017c jest ju\u017c faktycznie uzgodniona, a fundacja pojawia si\u0119 dopiero na ko\u0144cowym etapie transakcji, ryzyko jest wi\u0119ksze.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large is-resized\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"683\" src=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-content\/uploads\/2022\/12\/254de999-b92e-4805-826b-4ddd5ad7e69f-1024x683.png\" alt=\"Udzia\u0142y w fundacji rodzinnej, opodatkowanie\" class=\"wp-image-3332\" style=\"object-fit:cover;width:600px;height:400px\"\/><\/figure>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Znaczenie_statutu_fundacji_rodzinnej\"><\/span>Znaczenie statutu fundacji rodzinnej<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Je\u015bli dojdzie do transakcji, <strong>istotne znaczenie ma tre\u015b\u0107 statutu<\/strong>. Jego tre\u015b\u0107 powinna potwierdza\u0107, \u017ce fundacja ma realny cel sukcesyjny i nie zosta\u0142a wykorzystana tylko jako po\u015brednik.<\/p>\n\n\n\n<p>Wi\u0119cej o tym, co powinien regulowa\u0107 statut fundacji rodzinnej, pisali\u015bmy w artykule <a href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/statut-fundacji-rodzinnej-co-to-jest-i-co-powinien-zawierac\/\"><em>Co powinien zawiera\u0107 statut fundacji rodzinnej?<\/em><\/a><\/p>\n\n\n\n<p>Po pierwsze, ze statutu powinno wynika\u0107, w jakim celu powsta\u0142a fundacja. Wa\u017cne s\u0105 zw\u0142aszcza: sukcesja mi\u0119dzypokoleniowa, ochrona maj\u0105tku przed rozdrobnieniem i d\u0142ugoterminowe inwestowanie, poniewa\u017c s\u0105 to cele, kt\u00f3rym przy\u015bwieca\u0142o wprowadzenie tego narz\u0119dzia do polskiego systemu prawnego.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Istotnym ryzykiem jest <strong>pe\u0142na dowolno\u015b\u0107 i samodzielno\u015b\u0107 dzia\u0142a\u0144 fundatora<\/strong>. Dobry statut powinien przyznawa\u0107 kompetencje r\u00f3wnie\u017c innym organom fundacji oraz okre\u015bla\u0107 ograniczenia fundatora. Dodatkowo statut powinien precyzyjnie okre\u015bla\u0107rodzinny <strong>kr\u0105g beneficjent\u00f3w<\/strong> fundacji. Statut powinien r\u00f3wnie\u017c uwzgl\u0119dnia\u0107 zasady zarz\u0105dzania fundacj\u0105 po \u015bmierci fundatora.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Istotne s\u0105 r\u00f3wnie\u017c precyzyjnie okre\u015blone zasady wyp\u0142aty \u015bwiadcze\u0144 na rzecz beneficjent\u00f3w oraz zasady dysponowania zyskiem fundacji.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Praktyczne_finansowe_konsekwencje_zastosowania_GAAR\"><\/span>Praktyczne finansowe konsekwencje zastosowania GAAR<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p><strong>Znaczenie statutu i rzeczywistego celu fundacji rodzinnej wida\u0107 szczeg\u00f3lnie dobrze wtedy, gdy prze\u0142o\u017cy si\u0119 ryzyko GAAR na konkretne liczby.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Zastosowanie klauzuli GAAR mo\u017ce mie\u0107 bardzo konkretne skutki finansowe. Zgodnie z art. 119a Ordynacji podatkowej organ podatkowy mo\u017ce okre\u015bli\u0107 skutki podatkowe tak, jakby podatnik dokona\u0142 czynno\u015bci odpowiedniej, czyli takiej, kt\u00f3r\u0105 \u2013 zdaniem organu \u2013 nale\u017ca\u0142o wybra\u0107, gdyby podatnik nie dzia\u0142a\u0142 przede wszystkim dla korzy\u015bci podatkowej.<\/p>\n\n\n\n<p>W przypadku fundacji rodzinnej mo\u017ce to oznacza\u0107, \u017ce organ pominie sprzeda\u017c udzia\u0142\u00f3w przez fundacj\u0119 i potraktuje transakcj\u0119 tak, jakby udzia\u0142y sprzeda\u0142a bezpo\u015brednio osoba fizyczna.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong><em>Przyk\u0142ad<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><em>Osoba fizyczna wnosi do fundacji rodzinnej udzia\u0142y w sp\u00f3\u0142ce, a fundacja sprzedaje je za 20 mln z\u0142. Dla uproszczenia przyjmijmy, \u017ce ca\u0142y przych\u00f3d ze sprzeda\u017cy jest jednocze\u015bnie dochodem. Nast\u0119pnie fundacja wyp\u0142aca beneficjentowi \u015bwiadczenie odpowiadaj\u0105ce ca\u0142emu dochodowi ze sprzeda\u017cy.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>W modelowym rozliczeniu fundacja rodzinna zap\u0142aci\u0142aby 15% CIT od wyp\u0142acanego \u015bwiadczenia, czyli <strong>3 000 000<\/strong> <strong>z\u0142<\/strong>. Wyp\u0142ata \u015bwiadcze\u0144 z fundacji rodzinnej jest bowiem opodatkowana po stronie fundacji 15% CIT.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>Je\u017celi jednak po 4 latach organ podatkowy uzna\u0142by, \u017ce do transakcji nale\u017cy zastosowa\u0107 klauzul\u0119 GAAR, m\u00f3g\u0142by przyj\u0105\u0107, \u017ce czynno\u015bci\u0105 odpowiedni\u0105 by\u0142a bezpo\u015brednia sprzeda\u017c udzia\u0142\u00f3w przez osob\u0119 fizyczn\u0105. W takim wariancie osoba fizyczna mog\u0142aby mie\u0107 do zap\u0142aty:<\/em><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><em><strong>3 800 000 z\u0142<\/strong> PIT \u2013 19% od dochodu ze sprzeda\u017cy udzia\u0142\u00f3w w wysoko\u015bci 20 mln z\u0142,<\/em><\/li>\n\n\n\n<li><em><strong>760 000 z\u0142<\/strong> daniny solidarno\u015bciowej \u2013 4% od nadwy\u017cki ponad 1 mln z\u0142, czyli od 19 mln z\u0142,<\/em><\/li>\n\n\n\n<li><em><strong>2 500 000 z\u0142<\/strong> dodatkowego zobowi\u0105zania podatkowego \u2013 10% od pierwszych 15 mln z\u0142 podstawy oraz 20% od nadwy\u017cki ponad 15 mln z\u0142,<\/em><\/li>\n\n\n\n<li><em>oko\u0142o <strong>1 915 000 z\u0142<\/strong> odsetek \u2013 przy bardzo uproszczonym za\u0142o\u017ceniu, \u017ce zaleg\u0142o\u015b\u0107 podatkowa wynosi 4 560 000 z\u0142, odsetki s\u0105 liczone przez 4 lata, a stawka odsetek wynosi 10,5% rocznie.<\/em><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><em>\u0141\u0105cznie daje to oko\u0142o <strong>8 975 000 z\u0142<\/strong> dodatkowego obci\u0105\u017cenia po stronie osoby fizycznej. Do tego dochodzi istotny problem praktyczny. Wcze\u015bniej zap\u0142acony 15% CIT od \u015bwiadczenia obci\u0105\u017ca fundacj\u0119 rodzinn\u0105, a nie osob\u0119 fizyczn\u0105. Naszym zdaniem osoba fizyczna nie mog\u0142aby wi\u0119c automatycznie zaliczy\u0107 tego podatku na poczet w\u0142asnego PIT, daniny solidarno\u015bciowej, dodatkowego zobowi\u0105zania podatkowego ani odsetek. W efekcie wcze\u015bniejsza wyp\u0142ata \u015brodk\u00f3w z fundacji mo\u017ce nie tylko nie zabezpieczy\u0107 podatnika, ale dodatkowo zwi\u0119kszy\u0107 ekonomiczny koszt ca\u0142ej operacji<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<p>Ten przyk\u0142ad pokazuje, \u017ce instrumentalne wykorzystanie fundacji rodzinnej wy\u0142\u0105cznie w celu przeprowadzenia okre\u015blonej transakcji, a nie w celach sukcesyjnych, mo\u017ce nie\u015b\u0107 za sob\u0105 powa\u017cne konsekwencje podatkowe. Ryzyko zastosowania klauzuli GAAR ro\u015bnie szczeg\u00f3lnie wtedy, gdy \u015brodki ze sprzeda\u017cy s\u0105 od razu wyp\u0142acane fundatorowi albo beneficjentom.<\/p>\n\n\n\n<p>Ka\u017cda transakcja wymaga zatem indywidualnej analizy ca\u0142ej struktury, tre\u015bci statutu, zasad wyp\u0142at i rzeczywistego sposobu dzia\u0142ania fundacji.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Podsumowanie\"><\/span>Podsumowanie<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Fundacja rodzinna mo\u017ce wi\u0119c by\u0107 bezpiecznym uczestnikiem transakcji, ale nie wtedy, gdy jest jedynie narz\u0119dziem do osi\u0105gni\u0119cia korzy\u015bci podatkowej. Kluczowe znaczenie ma realny cel sukcesyjny, dobrze przygotowany statut i spos\u00f3b wykorzystania \u015brodk\u00f3w ze sprzeda\u017cy.<\/p>\n\n\n\n<p>Im bardziej fundacja dzia\u0142a jak d\u0142ugoterminowe centrum zarz\u0105dzania maj\u0105tkiem rodzinnym, tym \u0142atwiej broni\u0107 jej roli w transakcji. Je\u015bli fundacja dzia\u0142a jak po\u015brednik powo\u0142any pod konkretn\u0105 sprzeda\u017c, ryzyko jest wi\u0119ksze. Organy podatkowe mog\u0105 wtedy zakwestionowa\u0107 struktur\u0119 na podstawie klauzuli GAAR.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Autorzy:<br>Marta B\u0142otny-B\u0142aszak, Pawe\u0142 Krzemi\u0144ski<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Dziedziczenie po ma\u0142\u017conkach mo\u017ce wymaga\u0107 wcze\u015bniejszego podzia\u0142u maj\u0105tku, co potwierdzi\u0142 w\u0142a\u015bnie S\u0105d Najwy\u017cszy \u2013 sprawd\u017a szczeg\u00f3\u0142y!<\/p>\n","protected":false},"author":40,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[4,182],"tags":[],"class_list":["post-5121","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-artykuly","category-fundacja-rodzinna"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5121","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/users\/40"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5121"}],"version-history":[{"count":6,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5121\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5134,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5121\/revisions\/5134"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5121"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5121"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5121"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}