{"id":3777,"date":"2023-05-12T11:53:26","date_gmt":"2023-05-12T09:53:26","guid":{"rendered":"https:\/\/zmianawarty.pl\/?p=3777"},"modified":"2024-09-16T13:08:12","modified_gmt":"2024-09-16T11:08:12","slug":"czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej\/","title":{"rendered":"Czy nale\u017cy obawia\u0107 si\u0119 klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (GAAR) w przypadku korzystania z fundacji rodzinnej?"},"content":{"rendered":"<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_82_2 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-white ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\"><p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Spis tre\u015bci<\/p>\n<\/div><nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 ' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej\/#Kiedy_fiskus_moze_zastosowac_klauzule_przeciwko_unikaniu_opodatkowania\" >Kiedy fiskus mo\u017ce zastosowa\u0107 klauzul\u0119 przeciwko unikaniu opodatkowania?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej\/#Czy_korzystanie_z_fundacji_rodzinnej_sluzy_optymalizacji_podatkowej\" >Czy korzystanie z fundacji rodzinnej s\u0142u\u017cy optymalizacji podatkowej?<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej\/#Dzialalnosc_fundacji_rodzinnej_w_celu_optymalizacji_podatkowej\" >Dzia\u0142alno\u015b\u0107 fundacji rodzinnej w celu optymalizacji podatkowej<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej\/#Uszczelnianie_luk_optymalizacyjnych\" >Uszczelnianie luk optymalizacyjnych<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n\n<p><strong>Ustawa o fundacji rodzinnej wesz\u0142a w \u017cycie w drugiej po\u0142owie maja 2023 roku. Regulacje dotycz\u0105ce fundacji rodzinnej s\u0105 z regu\u0142y bardzo korzystne podatkowo, co z jednej strony ucieszy\u0142o przedsi\u0119biorc\u00f3w, lecz niekt\u00f3rych sk\u0142oni\u0142o tak\u017ce do przemy\u015ble\u0144, czasem nawet wywo\u0142uj\u0105c pewne obawy. Dotycz\u0105 one w\u0105tpliwo\u015bci czy generowanie zysk\u00f3w przez fundacj\u0119 rodzinn\u0105 korzystaj\u0105c\u0105 ze zwolnie\u0144 podatkowych nie zostanie odebrane przez fiskusa jako niedozwolona optymalizacja podatkowa, w zwi\u0105zku z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania? Odpowiadamy na t\u0119 w\u0105tpliwo\u015b\u0107 w poni\u017cszym artykule. &nbsp;&nbsp;<\/strong><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Kiedy_fiskus_moze_zastosowac_klauzule_przeciwko_unikaniu_opodatkowania\"><\/span>Kiedy fiskus mo\u017ce zastosowa\u0107 klauzul\u0119 przeciwko unikaniu opodatkowania?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania jest klauzul\u0105 generaln\u0105, kt\u00f3ra ma umo\u017cliwi\u0107 organom skarbowym zapobieganie nielegalnej optymalizacji podatkowej, stoj\u0105cej, co do zasady, w sprzeczno\u015bci z celem ekonomicznym dokonywanej czynno\u015bci, a przeprowadzanej jedynie w celu uzyskania korzy\u015bci podatkowej. Fiskus ocenia zatem, czy spos\u00f3b dzia\u0142ania badanego podmiotu jest sztuczny, bior\u0105c pod uwag\u0119 mi\u0119dzy innymi to, czy rozs\u0105dny i kieruj\u0105cy si\u0119 celem ustawy przedsi\u0119biorca, a przede wszystkim maj\u0105cy na uwadze skutki ekonomiczne swoich dzia\u0142a\u0144, podj\u0105\u0142by si\u0119 takiego samego rozwi\u0105zania, gdyby nie uzyskane korzy\u015bci podatkowe. Dostrzegaj\u0105c, \u017ce dzia\u0142anie przedsi\u0119biorcy mia\u0142o za zadanie jedynie uzyskanie korzy\u015bci podatkowej, szef Krajowej Administracji Skarbowej mo\u017ce postanowi\u0107 o pomini\u0119ciu przepis\u00f3w okre\u015blaj\u0105cych zwolnienie podatkowe i zastosowa\u0107 wobec korzystaj\u0105cego z uprzywilejowania standardowe stawki nak\u0142adaj\u0105c na niego nale\u017cny podatek.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Czy_korzystanie_z_fundacji_rodzinnej_sluzy_optymalizacji_podatkowej\"><\/span>Czy korzystanie z fundacji rodzinnej s\u0142u\u017cy optymalizacji podatkowej?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Za\u0142o\u017ceniem regulacji dotycz\u0105cej fundacji rodzinnej jest przede wszystkim umo\u017cliwienie przedsi\u0119biorcom skorzystania z rozwi\u0105zania, kt\u00f3re pozwoli im na sukcesj\u0119 pozwalaj\u0105c\u0105 na bezpieczn\u0105 wymian\u0119 pokoleniow\u0105, pozostawiaj\u0105c w rodzinnych r\u0119kach zebrany przez lata maj\u0105tek w spos\u00f3b kontrolowany i zgodny z wol\u0105 nestora rodziny. \u017beby uczyni\u0107 to rozwi\u0105zanie jak najbardziej atrakcyjnym oraz konkurencyjnym w por\u00f3wnaniu do zagranicznych regulacji z kt\u00f3rych obecnie korzysta niejeden polski przedsi\u0119biorca, ustawodawca zdecydowa\u0142 si\u0119 na zastosowanie prostej metody oraz do\u015b\u0107 niskiego opodatkowania. Przewidziane opodatkowanie to 15% CIT p\u0142acony dopiero w momencie wyp\u0142aty \u015bwiadcze\u0144 beneficjentom przez fundacj\u0119 rodzinn\u0105, zwolnienie z podatku PIT beneficjent\u00f3w z zerowej grupy podatkowej fundatora, zastosowanie jedynie 10% stawki dla os\u00f3b z I i II grupy podatkowej oraz 15% PIT w przypadku pozosta\u0142ych os\u00f3b. Opr\u00f3cz tego, beneficjenci nie b\u0119d\u0105 tak\u017ce zobowi\u0105zani do zap\u0142acenia sk\u0142adek na ubezpieczenie spo\u0142eczne, daniny solidarno\u015bciowej ani ubezpieczenia zdrowotnego. Jak wskazuje jednak sam ustawodawca, uzasadniaj\u0105c wspomniane rozwi\u0105zania, powy\u017csze regulacje nie s\u0105 nadmiernie korzystne i samo skorzystanie z nich w ramach funkcjonowania fundacji rodzinnej nie b\u0119dzie skutkowa\u0107 uznaniem tego za zastosowanie mechanizmu optymalizacyjnego. Prawodawca zaznacza ponadto, \u017ce podobne rozwi\u0105zania nie s\u0105 niczym nowym i mo\u017cemy odnale\u017a\u0107 je tak\u017ce w innych instytucjach proponowanych przez pa\u0144stwo. Nie ma jednak w\u0105tpliwo\u015bci, \u017ce umiej\u0119tne korzystanie z przewidzianych rozwi\u0105za\u0144 mo\u017ce skutkowa\u0107 wymiernymi korzy\u015bciami, niemo\u017cliwymi w przypadku innych narz\u0119dzi. Nale\u017cy w takim razie zastanowi\u0107 si\u0119, kiedy i czy w og\u00f3le funkcjonowanie fundacji rodzinnej mo\u017ce okaza\u0107 si\u0119 przekroczeniem dozwolonych zasad i by\u0107 uwa\u017cane za nielegaln\u0105 optymalizacj\u0119 podatkow\u0105. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Dzialalnosc_fundacji_rodzinnej_w_celu_optymalizacji_podatkowej\"><\/span>Dzia\u0142alno\u015b\u0107 fundacji rodzinnej w celu optymalizacji podatkowej<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Jak wspomnieli\u015bmy powy\u017cej, korzystanie z rozwi\u0105za\u0144 fundacji rodzinnej w celu budowania wielopokoleniowej firmy, co do zasady nie b\u0119dzie rodzi\u0142o obawy o mo\u017cliwe skorzystanie przez administracj\u0119 skarbow\u0105 z klauzuli GAAR, a w konsekwencji konieczno\u015bci zap\u0142aty dodatkowego podatku. Nale\u017cy jednak pami\u0119ta\u0107, \u017ce fundacja rodzinna ma s\u0142u\u017cy\u0107 przede wszystkim w celach ochronnych dla dalszego funkcjonowania rodzinnego biznesu. Nie mo\u017ce zosta\u0107 ona wykorzystana chocia\u017cby jako kolejna forma prawna do prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, zapominaj\u0105c jednocze\u015bnie o zwi\u0105zaniu z jej dzia\u0142alno\u015bci\u0105 interes\u00f3w rodzinnych oraz zaanga\u017cowaniu w dzia\u0142anie fundacji rodzinnej pozosta\u0142ych cz\u0142onk\u00f3w familii. W takim przypadku by\u0142aby to jedynie sztuczna konstrukcja, kt\u00f3ra zgodnie z regu\u0142ami klauzuli o unikaniu opodatkowania nie mo\u017ce by\u0107 potraktowana inaczej ni\u017c w\u0142a\u015bnie dzia\u0142anie w celach optymalizacyjnych. Opr\u00f3cz tego, za niedopuszczaln\u0105 mo\u017ce zosta\u0107 uznana na przyk\u0142ad pr\u00f3ba obej\u015bcia regu\u0142y wykonywania jedynie konkretnego rodzaju \u015bci\u015ble wskazanej w przepisach dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej w ramach korzystnego opodatkowania przez fundacj\u0119 rodzinn\u0105, poprzez jej uczestniczenie w sp\u00f3\u0142kach osobowych. Co prawda, polskie sp\u00f3\u0142ki stan\u0105 si\u0119 wtedy p\u0142atnikiem CIT, jednak\u017ce w przypadku wst\u0105pienia fundacji rodzinnej do sp\u00f3\u0142ki zagranicznej i wykorzystaniu jej we wspomnianych celach, organy podatkowe mog\u0105 znale\u017a\u0107 podstawy do zastosowania klauzuli GAAR. Kolejnym, tym razem klasycznym przyk\u0142adem optymalizacji podatkowej znanej ju\u017c w polskich realiach, a kusz\u0105cej r\u00f3wnie\u017c przy funkcjonowaniu fundacji rodzinnej jest pr\u00f3ba sztucznego podwy\u017cszania warto\u015bci podatkowej okre\u015blonej cz\u0119\u015bci maj\u0105tku, poprzez dokonywanie darowizn lub sprzeda\u017cy ich do fundacji rodzinnej, tylko po to, aby odsprzeda\u0107 je powi\u0105zanym podmiotom, kt\u00f3re b\u0119d\u0105 mog\u0142y p\u00f3\u017aniej amortyzowa\u0107 zakupione rzeczy (np. daruj\u0105c i nast\u0119pnie kupuj\u0105c znak towarowy, kt\u00f3ry w standardowych warunkach nie podlega amortyzacji). Zastosowaniu klauzuli b\u0119d\u0105 podlega\u0142y tak\u017ce inne, podobne dzia\u0142ania, kt\u00f3re w oczywisty spos\u00f3b nie prowadzi\u0142yby do realizacji cel\u00f3w fundacji rodzinnej, a jedynie do uzyskania korzy\u015bci podatkowych.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Uszczelnianie_luk_optymalizacyjnych\"><\/span>Uszczelnianie luk optymalizacyjnych<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n\n\n\n<p>Niezwykle wa\u017cne jest zatem, aby fundacja rodzinna s\u0142u\u017cy\u0142a przede wszystkim sukcesji rodzinnych biznes\u00f3w, a nie mechanizmom optymalizacyjnym. Dostrze\u017cenie przez organy podatkowe negatywnego obrotu spraw wywo\u0142uje zazwyczaj reakcj\u0119 ustawodawcy, kt\u00f3ry w takich przypadkach zaostrza przepisy podatkowe lub nawet rezygnuje z wprowadzonych wcze\u015bniej rozwi\u0105za\u0144. Dostrzegaj\u0105c pewne zagro\u017cenia ju\u017c teraz, jeszcze przed wej\u015bciem regulacji w \u017cycie, ustawodawca znowelizowa\u0142 ustaw\u0119 o fundacji rodzinnej, co z za\u0142o\u017cenia ma usun\u0105\u0107 dotychczasowe luki i uniemo\u017cliwi\u0107 czerpanie korzy\u015bci z ukrytych zysk\u00f3w w ramach struktur fundacji rodzinnej. Obecnie, ustawa poza opodatkowaniem ukrytych zysk\u00f3w przewiduje m. in. wy\u0142\u0105czenie od zwolnienia z CIT fundacji rodzinnej w przypadku prowadzenia niekt\u00f3rych transakcji z podmiotami powi\u0105zanymi, utrat\u0119 zwolnienia CIT fundacji rodzinnych w organizacji, kt\u00f3re nie zostan\u0105 zg\u0142oszone na czas do rejestru, ale r\u00f3wnie\u017c umo\u017cliwienie sp\u00f3\u0142kom korzystania z esto\u0144skiego CIT, gdy ich wsp\u00f3lnicy b\u0119d\u0105 jednocze\u015bnie beneficjentami fundacji rodzinnej.<\/p>\n\n\n\n<p>Szerzej o fundacji rodzinnej piszemy w artykule <a href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/fundacja-rodzinna-nowe-narzedzie-sukcesji-i-ochrony-majatku-w-polsce\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Fundacja rodzinna \u2013 nowe narz\u0119dzie sukcesji i ochrony maj\u0105tku w Polsce<\/a><\/p>\n\n\n\n<p>Konrad Sawczuk, Rafa\u0142 Szymkowiak&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Ustawa o fundacji rodzinnej wesz\u0142a w \u017cycie w drugiej po\u0142owie maja 2023 roku. Regulacje dotycz\u0105ce fundacji rodzinnej s\u0105 z regu\u0142y bardzo korzystne podatkowo, co z jednej strony ucieszy\u0142o przedsi\u0119biorc\u00f3w, lecz niekt\u00f3rych sk\u0142oni\u0142o tak\u017ce do przemy\u015ble\u0144, czasem nawet wywo\u0142uj\u0105c pewne obawy. Dotycz\u0105 one w\u0105tpliwo\u015bci czy generowanie zysk\u00f3w przez fundacj\u0119 rodzinn\u0105 korzystaj\u0105c\u0105 ze zwolnie\u0144 podatkowych nie zostanie &hellip; <\/p>\n<p class=\"link-more\"><a href=\"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/czy-nalezy-obawiac-sie-klauzuli-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-gaar-w-przypadku-korzystania-z-fundacji-rodzinnej\/\" class=\"more-link\">Continue reading<span class=\"screen-reader-text\"> &#8222;Czy nale\u017cy obawia\u0107 si\u0119 klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (GAAR) w przypadku korzystania z fundacji rodzinnej?&#8221;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":31,"featured_media":3229,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[182],"tags":[],"class_list":["post-3777","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fundacja-rodzinna"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3777","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/users\/31"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3777"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3777\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":4486,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3777\/revisions\/4486"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3229"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3777"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3777"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/pragmatiq.pl\/zmianawarty\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3777"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}